يجب أن يعلم رؤساء المنظمات والمحاسبون أنه كجزء من عملية التدقيق، لا يمكن لموظفي دائرة الضرائب الفيدرالية طلب نسخ من المستندات فحسب، بل يمكنهم أيضًا فحص البرامج وجميع الملفات الموجودة على أجهزة الكمبيوتر الخاصة بالشركة. تم الاعتراف بمثل هذه الإجراءات التي اتخذها المفتشون على أنها مبررة من قبل المحكمة العليا للاتحاد الروسي.

ماذا حدث؟

حكمت المحكمة العليا للاتحاد الروسي القرار في القضية رقم A19-916/2016، حيث رفض دافع الضرائب الاعتراف بأن تصرفات دائرة الضرائب الفيدرالية كجزء من التدقيق الضريبي في الموقع غير قانونية. وأشار القضاة إلى أنه خلال عملية التدقيق هذه، لا يمكن لموظفي الضرائب طلب نسخ من المستندات اللازمة فحسب، بل يمكنهم أيضًا البحث عنها بأنفسهم، على سبيل المثال، في أجهزة الكمبيوتر الموجودة في مكتب دافعي الضرائب.

إن فحص أجهزة الكمبيوتر وفحص البرامج لا ينتهك حقوق المنظمة

كجزء من التفتيش الموقعي، طلب مفتشو دائرة الضرائب الفيدرالية نسخًا من المستندات من مؤسسة دافعي الضرائب. وطلبت المنظمة التأجيل، مشيرة إلى الحجم الكبير للوثائق وإمكانية اطلاع المفتشين على أصول هذه الوثائق أثناء التفتيش. رفض متخصصو دائرة الضرائب الفيدرالية طلب دافعي الضرائب وقاموا بتفتيش مقر المنظمة. وخلال التفتيش، قام موظفو الضرائب بفحص جميع العناصر والمستندات الموجودة في المكتب، كما تعرفوا على البرامج المثبتة على أجهزة الكمبيوتر الخاصة بدافعي الضرائب.

واعتبرت المنظمة الإجراء الأخير الذي اتخذته السلطات الضريبية غير قانوني وذهبت إلى المحكمة. وأشار دافعي الضرائب إلى أن المفتشين قدموا في نفس الوقت مطلبين متنافيين - تقديم نسخ من المستندات والتعرف على أصولها. وبالإضافة إلى ذلك، فمن غير المعقول أن يتعرف المفتشون على البرامج المثبتة على أجهزة الكمبيوتر الخاصة بالشركة.

ومع ذلك، فإن المحاكم في جميع الحالات، بما في ذلك المحكمة العليا للاتحاد الروسي، لم توافق على موقف المنظمة هذا واعترفت بتصرفات دائرة الضرائب الفيدرالية باعتبارها قانونية. وأوضح القضاة أن التفتيش أثناء فحص جهاز الكمبيوتر الشخصي يشمل التعرف على البرامج المثبتة عليه. بعد كل شيء، بهذه الطريقة فقط يمكن تحديد المشاكل المحددة التي يحلها جهاز كمبيوتر معين. إجراء مثل هذا التفتيش يلبي المتطلبات المادة 92 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وأشار القضاة أيضًا إلى أن تعريف موظفي الضرائب بالمستندات الأصلية لا يستبعد حقهم في الحصول على نسخ مقابلة.

أثناء عمليات التدقيق الضريبي في الموقع، غالبا ما يطلب المفتشون الوصول إلى برامج المحاسبة الحاسوبية. تسمح مجموعة متنوعة من التقارير سهلة الإنشاء والتحليل للمراجعين باكتشاف الأخطاء باحتمالية أكبر من تلك الموجودة في المستندات الأساسية. ولكن يمكن للشركة الوصول إلى البرنامج بشكل قانوني.

عندما يكون طلب المفتش لتشغيل الكمبيوتر غير قانوني

يُلزم قانون الضرائب دافعي الضرائب بتخزين المستندات الأولية والاحتفاظ بسجلات الضرائب وإنشاء التقارير. ولذلك، يلزم تقديم هذه المعلومات فقط للتحقق منها. ولكن ما إذا كانت الشركة تحتفظ بسجلات في برنامج محاسبة خاص أو في جدول بيانات Excel، أو تفعل ذلك على الورق، فهي مسألة خاصة بالشركة.

قد يذكر المفتشون أن لديهم الحق في تفتيش مباني المنظمة أو إجراء جرد. ولكن، أولا، ينص فقط على التفتيش الخارجي ودائما بحضور الشهود. ويتم إجراء الجرد من أجل التحقق من التوافر الفعلي للممتلكات ومقارنتها بالبيانات المحاسبية، وكذلك لتحديد الكائنات غير المحسوبة (تمت الموافقة على البند 1.5 من اللائحة). لذلك، إذا طلب المفتش نسخ برنامج أو تقديم كلمة مرور للوصول إليه، فهو يخالف القانون.

ويجوز للمفتش تبرير طلبه بحقيقة أنه يحق له فحص المستندات، بما في ذلك في شكل إلكتروني. ولهذا يمكن للمجتمع أن يعترض على ما يلي. وفقًا للفقرة 7 من المادة 9 "بشأن المحاسبة"، عند تجميع المستندات على وسائط الكمبيوتر، تلتزم الشركة بعمل نسخ من هذه المستندات على الورق بناءً على طلب السلطات التنظيمية. وبالتالي، فإن طباعة المستندات من برنامج المحاسبة بنفسك ليست حتى حقًا، بل واجب على المجتمع.

وضع السر التجاري سوف يحمي المعلومات من البرنامج

نظرًا لأن المعلومات التي تشكل سرًا تجاريًا قد تتضمن معلومات من أي نوع (البند 2 من المادة 3 "بشأن الأسرار التجارية")، يحق للمنظمة الاعتراف بقواعد البيانات الإلكترونية على هذا النحو. عندها لن تتمكن السلطات الضريبية من الوصول إلى برنامج المحاسبة إلا بقرار من المحكمة (الفقرة 2 من المادة 6). يجوز للشركة تبرير رفض توفير الوصول بحقيقة أن طلب المفتشين لا يحتوي على غرض محدد لطلب المعلومات، أو أنه غير موقع من قبل مسؤول مفوض، أو لا يحتوي على موعد نهائي لتقديم المعلومات المطلوبة (الفقرة 1، المادة 6).

تحدد لائحة الأسرار التجارية إجراءات التعامل مع المعلومات ومراقبة الامتثال لها. بالإضافة إلى ذلك، يتم إصدار أمر للسماح لبعض المسؤولين بالوصول إلى هذه البيانات، ويتم إبرام اتفاق بشأن الحفاظ على السرية مع هؤلاء الأشخاص أو إجراء تغييرات على عقد العمل.

يمكنك تطبيق ملصق "الأسرار التجارية" على وحدة نظام الكمبيوتر، حيث يمكنك كتابة اسم المنظمة والموقع (البند الفرعي 5، البند 1، المادة 10). عندها لن تتمكن السلطات الضريبية من الادعاء بأنها لم تكن تعلم أن هذه البيانات كانت سرًا تجاريًا.

القرص الصلب الذي تم ضبطه بطريقة مخالفة لإجراءات المصادرة لا يثبت الذنب

إذا رفضت المنظمة تقديم المستندات والأشياء، يحق للمفتش مصادرتها بشكل مستقل (البند 4). كما تظهر الممارسة، غالبا ما تنتهك السلطات الضريبية إجراءات إجرائها. على سبيل المثال، تتم إزالة القرص الصلب بدون وجود متخصص أو ممثلي الشركة، حيث أن وجودهم يضمن سلامة بيانات القرص.

في مثل هذه الحالات، قد تطلب المحكمة تأكيدًا بأن المعلومات الموجودة على القرص قد تم نسخها بواسطة المفتشين من هذا الكمبيوتر المحدد. إذا لم يقدم المفتشون أدلة، يجوز للمحكمة اعتبار المعلومات الواردة غير موثوقة ()).

على سبيل المثال، استمعت المحكمة إلى قضية صادرت فيها سلطات الضرائب وحدات النظام أثناء التفتيش الموقعي. تم إجراء التنقيب وفحص أجهزة الكمبيوتر بمساعدة طرف ثالث متخصص. لكن معرفة هذا الأخير ومهاراته في مجال الكمبيوتر لم يتم تأكيدها إلا من خلال المرجع الصادر عن صاحب العمل. وتبين في المحكمة أن الأخصائي مؤهل كـ "مهندس كهربائي" متخصص في "المحركات الكهربائية وأتمتة المنشآت الصناعية والمجمعات التكنولوجية".

ونتيجة لذلك، توصلت المحكمة إلى استنتاج مفاده أن مؤهلات المتخصص كانت غير كافية ولم تقبل المعلومات الواردة من البرنامج كدليل على جريمة ضريبية ().

إن حدوث عطل فني أثناء الفحص المفاجئ سوف يبرر رفض توفير الوصول إلى البرنامج

إذا كانت الشركة لا ترغب في التشاجر مع المفتشين، فيمكنها تبرير رفضها توفير الوصول باعتباره فشلا فنيا. كما تظهر الممارسة، تعمل هذه الحجج في المحكمة ().

يمكن تأكيد العطل الفني من خلال إرسال طلب مؤخرًا حول عطل في النظام إلى المؤسسة الخدمية، وسيتم الرد عليه لاحقًا. بعد كل شيء، غالبًا ما تتعطل الأنظمة بعد التحديثات.

ولكن لكي تقبل المحكمة مثل هذه المستندات كدليل صحيح، يجب أن تكون صحيحة. على سبيل المثال، استمعت المحكمة إلى قضية أوضحت فيها رسالة حول عطل فني محتمل من إحدى مؤسسات الخدمة عدم صحة تكوين إعلان محدث. وجاء في الرسالة أنه نتيجة لتحديث تكوين البرنامج، قد يتعطل البرنامج في أيام معينة.

ولكن، كما اتضح لاحقا، كانت هذه عطلات وأيام غير عمل. وأشارت المحكمة إلى أن الشركة لم تقم بتوثيق تواجد الموظفين في هذه الأيام. وأيضاً حقيقة أن المؤسسة الخدمية لا تعطي إجابة واضحة بحدوث عطل فني بالفعل. ونتيجة لذلك، أيدت المحكمة السلطات الضريبية (أيد).

بالإضافة إلى ذلك، يمكن للمؤسسة إزالة القرص الصلب بشكل عاجل من جهاز الكمبيوتر تحت ستار الإصلاحات الروتينية. أو ابدأ عملية معالجة البيانات لعدة ساعات. على سبيل المثال، تنظيف سجل النظام أو الفحص الكامل لمكافحة الفيروسات.

يؤدي انقطاع التيار الكهربائي في مكتب إحدى المنظمات إلى شل عمل ليس فقط أجهزة الكمبيوتر، بل أيضًا المكتب ككل. الشيء الرئيسي هو توثيق حقيقة العطل الفني نتيجة انقطاع التيار الكهربائي. وهكذا، في قضية نظرت فيها محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة الأورال، قدمت الشركة قانونًا. وأشارت إلى استعادة سلامة قاعدة المعلومات الخاصة بالبرنامج المحاسبي وقابليتها للتشغيل. وبناء على هذه الوثائق، أقرت المحكمة بأن الفشل أدى إلى فقدان جزئي للبيانات حول الأفراد والمقاولين وغيرها من المعلومات. وأشار إلى أن هذه المعلومات لا تعكس الأنشطة الفعلية للمنظمة ولا تثبت ارتكاب مخالفة ضريبية ().

يعد حذف المعلومات من القرص الصلب الخاص بك أكثر أمانًا دون إمكانية استعادتها

تدافع بعض الشركات عن نفسها من خلال توجيه المبرمج إلى حذف بعض البيانات بعد فحصها المفاجئ، بعد إنشاء نسخ منها أولاً. لكن الحذف باستخدام أدوات نظام التشغيل القياسية لا يستبعد إمكانية استعادة المعلومات من قبل المفتشين. في الواقع، في هذه الحالة، لا يتم حذفه فعليًا، ولكن يتم وضع علامة عليه كمحذوف فقط. يتم مسح البيانات بالكامل فقط عند كتابة معلومات جديدة في هذا القطاع. على وجه الخصوص، في القضية التي نظرت فيها محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة الأورال، استولى مسؤولو الضرائب على القرص الصلب، واستعادوا الملفات المحذوفة وأثبتوا ارتكاب جريمة ضريبية ().

لحذف المعلومات بشكل موثوق من القرص الصلب، توجد أدوات برمجية خاصة، والغرض الرئيسي منها هو إعادة كتابة الجزء المحذوف بشكل متكرر. ولكن لا تزال الطريقة الأكثر موثوقية للتخلص تمامًا من استعادة المعلومات هي استبدال القرص الصلب.

إذا تم ذلك مباشرة قبل الاختبار، فإن نقص المعلومات سوف يفسر استنتاج أي مركز خدمة بأن القرص الصلب السابق قد فشل.

من الآمن إنشاء حساب ضيف

إذا كانت الشركة لا ترغب في الدخول في مواجهة مباشرة مع المفتشين وتكون مستعدة لمنح حق الوصول إلى البرنامج، فيمكن تقييدها قدر الإمكان.

إنشاء حساب جديد.يجب ألا تعطي كلمة مرور لإدخال موجود. بعد كل شيء، جنبا إلى جنب معها، سيحصل المفتشون على جميع حقوق هذا الموظف. يعد إنشاء حساب ضيف أكثر أمانًا حيث يتوفر الحد الأدنى من الإمكانيات. وتحت اسمه، بطبيعة الحال، سيتم حظر إنشاء المستندات وحذفها وتحريرها، وكذلك نسخ قاعدة البيانات إلى جهاز كمبيوتر محمول والوسائط الخارجية الأخرى.

قم بعمل قطع للقاعدة لفترة التفتيش.باستخدام المعالجة "Base Rollup"، يمكنك قص البيانات المحاسبية للفترة الزمنية المطلوبة، على سبيل المثال، لمدة ثلاث سنوات تغطيها عملية التدقيق. وهذا لا يعني تزويد المفتشين بإمكانية الوصول إلى قاعدة البيانات، بل نسخ القصاصة إلى جهاز كمبيوتر منفصل. يحق للمنظمة عدم تقديم معلومات بعد فترة التحقق.

تقييد الوصول إلى المستندات والعناصر الأخرى.على سبيل المثال، باستخدام إعدادات مختلفة، يمكنك إجراء ذلك بحيث لا يتمكن المفتش من إدخال مستند معين. أو الخروج من المستند إلى نوع من التقرير.

يعد التخلص من المعدات التي تم إرجاعها بعد الفحص أكثر أمانًا

يحدث أنه بعد عودة وحدات النظام أو أجهزة الكمبيوتر المحمولة التي تم الاستيلاء عليها مسبقًا، يتم اكتشاف برامج تجسس أو أجهزة هناك. وهي مخصصة للنقل السري للمعلومات عبر الإنترنت أو قناة الراديو.

حاليا، هناك العديد من هذه البرامج. على سبيل المثال، يمكن لفيروسات Keylogger تسجيل كل إجراء يقوم به المستخدم، ومراقبة مراسلات البريد الإلكتروني، ومعرفة كلمات المرور لمختلف البرامج. يتم حفظ المعلومات المدخلة وقائمة التطبيقات النشطة وإجراءات المستخدم معها في ملف خاص على القرص وإرسالها بشكل دوري إلى الجهة المعنية.

يعد الحصول على أدلة باستخدام برامج التجسس هذه أمرًا غير قانوني. لكن مثل هذه المعلومات يمكن أن تشير إلى الاتجاه الذي يجب أن تعمل فيه وحدات التحكم.

من الآمن للشركة إجراء فحص شامل للمعدات التي تم إرجاعها مع المتخصصين اللازمين. بل إن التخلص منه على الفور أكثر أمانًا. على سبيل المثال، بيعها لأطراف ثالثة أو استخدامها في قطاع أعمال قد لا يكون محل اهتمام المراقبين.

انتهاك إجراءات تبادل البيانات بين وزارة الشؤون الداخلية والسلطات الضريبية يجعل الأدلة غير مقبولة

عند إجراء أنشطة البحث العملي، يحق لضباط الشرطة مصادرة وسائط التخزين الإلكترونية (الفقرة 1، المادة 15). لذلك، غالبا ما تلجأ السلطات الضريبية إلى مساعدة وكالات إنفاذ القانون في حالة دافعي الضرائب العنيدين بشكل خاص. إذا تم الاستيلاء على قاعدة البيانات نفسها بشكل قانوني، فيمكن استخدام نتائج تحليلها في المحكمة كدليل على جريمة ضريبية أو جريمة جنائية.

لكن عليك أن تفهم بوضوح من الذي يستولي على أجهزة الكمبيوتر بالضبط - وكالة الضرائب أو وكالة إنفاذ القانون. ويحق للشخص الذي أخذها أن يفحص المعلومات. وبخلاف ذلك، فإن شرعية الحصول على المعلومات أمر مشكوك فيه إلى حد كبير. بعد كل شيء، يحق لسلطات الضرائب وإنفاذ القانون تبادل المعلومات فقط في حالة مراعاة إجراء معين للتفاعل (الموافقة عليه).

وهكذا، في إحدى الحالات التي نظرت فيها المحكمة، حاول مسؤولو الضرائب إثبات إخفاء الإيرادات باستخدام نسخ من ثلاثة برامج محاسبية لرجل أعمال تم استلامها من وزارة الشؤون الداخلية. في السابق، قامت وكالات إنفاذ القانون بمصادرة هذه البرامج أثناء أنشطة البحث العملياتي باعتبارها برامج مزيفة.

ورفضت المحكمة مطالب السلطات الضريبية. وأشار إلى أن نتائج أنشطة البحث العملياتي ليست أدلة، بل مجرد معلومات عن مصادر تلك الحقائق التي لا يمكن إلا أن تصبح مثل هذه الأدلة ().

لا يمكن للسلطات الضريبية أن تطلب جميع التقارير من البرنامج

مع العلم أن لدى إحدى المنظمات برنامج محاسبة لا يُسمح لها بالوصول إليه، قد تطلب السلطات الضريبية تقارير معينة منه. ويهددون بغرامات لعدم تقديم هذه المستندات. ومع ذلك، فإن هذا غالبًا ما يكون غير قانوني.

وهكذا، أشارت محكمة التحكيم الفيدرالية في منطقة موسكو إلى ما يلي. قائمة المستندات التي يحق لمصلحة الضرائب طلبها مفتوحة. لكن هذا لا يعني أنه يكفي أن تشير المفتشية إلى الحاجة إلى وثائق معينة، وعلى دافع الضرائب التزام بتقديمها على الفور. وبما أن أوامر تعيين المدير وكبير المحاسبين والميزانية العمومية ودفتر الأستاذ العام ليست إلزامية للأغراض الضريبية، فلا يمكن تحميل الشركة مسؤولية عدم تقديمها.

وترد استنتاجات مماثلة في الفقرة. يتعلق الأمر بتحليل الحسابات حسب البنود الفرعية وبيانات المحاسبة التحليلية للحسابات وبطاقات الحساب.

ومع ذلك، في حالة أخرى، تمكن مسؤولو الضرائب من إقناع المحكمة بأن مطبوعات البطاقات للحسابات 26 و44 و60 و62 و76 تسمح لهم بتحليل مدى قانونية إسناد تكاليف البضائع المشتراة إلى النفقات التي تقلل من الربح الخاضع للضريبة. ونتيجة لذلك، أشارت المحكمة إلى أن بطاقات الحساب المحاسبي، وفقا للفقرة 1، هي بيانات أخرى موثقة عن الأشياء الخاضعة للضريبة (8).

ما هي البيانات الموجودة في البرنامج التي ستسمح لك بتحديد التشوهات في المحاسبة الضريبية بسرعة؟

من حيث المبدأ، أي معلومات من برنامج المحاسبة يمكن أن تكشف عن الأخطاء. ولكن هناك عدد من المؤشرات التي ينظر إليها المفتشون أولاً ويقارنونها بالتقارير التي تم تقديمها للتفتيش.

ربح.من خلال مقارنة الحسابات الفرعية 90.1.1 "الإيرادات" مع بيانات إقرار ضريبة الدخل (السطر 010 من الورقة 02)، من الممكن تحديد تشويه الدخل.

إن مقارنة البيانات المالية من تقارير تسجيل النقد مع التقارير النقدية من النموذج KO-4 ومع بيانات التسجيل للحسابات 50 "النقدية" و 90.1 "الإيرادات" تجعل من الممكن إثبات حقيقة أنه لم يتم استلام الأموال في السجل النقدي الخاص بـ منظمة التجارة ().

نفقات.إن بطاقات الحساب للحسابات 26 و44 و60 و62 و76 والمقسمة حسب كل طرف مقابل ستمنح المفتشين الفرصة لتتبع المعاملات مع كل منهم. وقم أيضًا بتحليل مدى شرعية إدراج تكاليف السلع أو الأعمال أو الخدمات المشتراة في النفقات ().

ضريبة القيمة المضافة.يمكن للمفتشين إثبات حقيقة الدفع الناقص لضريبة القيمة المضافة إذا قاموا بمقارنة المعلومات الواردة في إقرارات ضريبة القيمة المضافة مع المعلومات الواردة في دفتر الأستاذ العام والميزانيات العمومية للحسابات 62، 73، 50، 76 (قرار محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة الفولغا بتاريخ سبتمبر 22, 2009 رقم أ65-20719/2008).

يمكن للمفتشين إثبات حقيقة عدم استلام البضائع كأساس لخصم ضريبة القيمة المضافة باستخدام بطاقة الحساب 41 "البضائع" ().

حسابات القبض.يمكن رؤية انتهاكات قواعد شطب الحسابات المستحقة القبض مع انتهاء فترة التقادم من الميزانية العمومية للحساب 62 "التسويات مع العملاء" ().

لا يحق لمسؤولي الضرائب اللجوء إلى المحكمة للمطالبة باستخدام برنامج غير مرخص

إذا انتهك كيان قانوني بشكل متكرر أو جسيم الحقوق الحصرية لنتائج النشاط الفكري، يحق للمحكمة أن تقرر تصفية هذا الكيان القانوني بناءً على طلب المدعي العام (). بالإضافة إلى ذلك، تم تحديد المسؤولية الإدارية والجنائية عن الاستخدام غير القانوني للبرامج المزيفة. على وجه الخصوص، بموجب الجزء الأول، قد تكون الغرامة على المسؤولين 10000-20000 روبل، للكيانات القانونية - 30000-40000 روبل. بالإضافة إلى ذلك، تنص المادة 146 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي على السجن لمدة تصل إلى عامين.

العقوبة هنا يواجهها الشخص المسؤول عن تثبيت البرنامج. غالبًا ما يكون هذا مسؤول النظام أو المبرمج. إذا لم يكن هناك مثل هذا، فمن الممكن جذب كبير المحاسبين، ولكن هذا أكثر صعوبة. بعد كل شيء، لإثبات أنه هو الذي اشترى البرنامج وتثبيته، وليس، على سبيل المثال، المدير، هناك حاجة إلى أدلة قوية للغاية.

قد يشير وجود العلامات في البرنامج إلى إجراءات غير قانونية

في برنامج المحاسبة، من الآمن تجنب التعليقات على الإدخالات والحسابات الفرعية التي قد تفيد المدققين. على سبيل المثال، "النفقات بدون عقد - تحرير"، "شراء البضائع - إعادة الفاتورة"، "للصرف"، "الإغلاق بالمستندات"، "بدون فاتورة"، وما إلى ذلك. وإلا فلن تقوم السلطات الضريبية بذلك يجب أن ننظر لفترة طويلة.

أشكركم على مساعدتكم في إعداد المواد.

فاديم ياجودين,
خبير في المجموعة الاستشارية Ardashev and Partners

عند إجراء التفتيش في الموقع، يمكن للمفتشين دراسة البرامج المثبتة على جهاز كمبيوتر في مكتب دافع الضرائب الذي يتم تفتيشه. وصحة هذا التوجه أكدته المحكمة العليا في حكمها بتاريخ 17/07/17 رقم 302-KG17-8315 .

جوهر النزاع

لقد كتبنا بالفعل عن هذا الأمر سابقًا (انظر ""). أثناء التفتيش الميداني، قام التفتيش بفحص المباني، وكذلك الأشياء والوثائق الموجودة في مكتب المنظمة. بالإضافة إلى ذلك، تمت دراسة البرامج المثبتة على الكمبيوتر الشخصي لأمين الصندوق.

ورفعت المنظمة دعوى قضائية تطالب بإعلان أن التفتيش غير قانوني. وكما أوضح دافع الضرائب، فقد سمح للمفتشين فقط بفحص الكمبيوتر نفسه، ولم يمنح الموافقة على إجراءات أخرى مع هذا العنصر، بما في ذلك عرض البرنامج.

قرار المحكمة

اعترفت محاكم ثلاث درجات بأن تصرفات مفتشية فحص البرمجيات قانونية. وأوضح المحكمون أن هناك مادة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي تسمح للمفتشين بفحص أي مستندات وعناصر مهمة لاكتمال التفتيش. لا يضع قانون الضرائب أي قيود فيما يتعلق بعناصر تفتيش محددة. يمكن تقديم المعلومات ليس فقط في الورق، ولكن أيضًا في شكل إلكتروني. وفي هذا الصدد، يشمل فحص جهاز الكمبيوتر فحص البيانات التي يحتوي عليها.

ولم توافق المنظمة على هذا القرار، وتقدمت بشكوى إلى المحكمة العليا. ومع ذلك، أيدت المحكمة العليا للاتحاد الروسي قرارات المحاكم الأدنى. وهكذا، اعترفت المحكمة العليا بأن للمفتشين الحق في تفتيش البرامج المثبتة على جهاز الكمبيوتر الخاص بدافعي الضرائب الذين يتم تفتيشهم.

4 فتيات هواة يلعبن ألعابًا مثيرة. شاب كبير الصدر يطارد عاهرة عجوز على الإنترنت. الآسيوية مقيدة وامرأة سمراء الساخنة في لعب دور الثلاثي الخيال. فيديو اباحي.

فيديو إباحي جديد من فئتي التقديم وألعاب الجنس. رجل مقيد في استسلام كامل لفتاة ينتهي به الأمر بالحيوانات المنوية في إيرا. يتم تقييد فتاة متواضعة وممارسة الجنس بقوة في برميلين، مما يؤدي إلى رش وجهها بألعاب لعب الأدوار والجنس المهبلي الصعب للزوجين.

تضع العاهرات الرجل في وضع هزلي ويتناوبن في ممارسة الجنس معه في مؤخرته بحزام. ماذا عن ألعاب تمثيل الأدوار مع بولينا · العاهرة مع بعد التدريب، جاءت الفتيات إلى غرفة خلع الملابس للاستحمام وتغيير الملابس.

حبوب الجنس. 18 9 862 0:52 شقراء مقيدة تحاول الهروب من الشقة · 52 31 637 12:09 رجلان يمارسان الجنس مع فتاة مقيدة بشدة في أحد الممثلين. قررت الشابات إرضاء أنفسهن بالجنس، لكنهن سئمن جدًا من المشاعر القديمة، وربطن شقراء مفلس ومارسن ألعاب لعب الأدوار مع الجنس. أشعر بالملل، أعيش وحدي، سأقضي المساء مع رجل .

لقد اكتشفت أن لديه حلم. حلم قذر للغاية يتعلق بالجنس. علماء النفس يعرفون ما يقوله هذا. يتم عرض فتيات جميلات لا تُنسى في مقطع فيديو بجودة ممتازة لشقراء يتم تشغيلها عندما ينظر إليها رجل أثناء ممارسة العادة السرية. قام زوجان شابان بلعب الأدوار على شكل أرنب مع ممارسة الجنس عن طريق الفم من أجل الفريق.

سيقوم مفتشو الضرائب بفحص جميع البرامج الموجودة على أجهزة الكمبيوتر المكتبية الخاصة بك. ولن تتمكن من إثبات أنه ليس لديهم الحق في القيام بذلك. وأثناء الاستجواب في المفتشية، وفقا لمسؤولي الضرائب، من الضروري الإجابة على جميع الأسئلة.

القضاة إلى جانب السلطات الضريبية

سمحت المحكمة العليا للاتحاد الروسي، في الحكم رقم 302-KG17-8315 بتاريخ 17 يوليو 2017، لسلطات الضرائب بتفتيش أجهزة الكمبيوتر المكتبية للموظفين أثناء التفتيش الموقعي.

الشركة التي قام المفتشون بفحص جميع البرامج المثبتة على أجهزة الكمبيوتر الخاصة بالعمل، اعتبرت أن المفتش ليس له الحق في ذلك وذهب إلى المحكمة. لكن المحكمة العليا انحازت إلى المفتشية.

على ماذا اعتمد القضاة عند السماح للمفتشين بتفتيش محتويات أجهزة الكمبيوتر:

• لا يحتوي قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على قائمة بالعناصر المسموح بتفتيشها. غير محظورة الوسائل المسموح بها؛
• قد تحتوي أجهزة الكمبيوتر على معلومات ضريبية مهمة. وهذا يعني أنه يمكن للمفتشين تفتيشها دون أي إذن منفصل.

بالطبع، لا تنظر إليه من الجانب فحسب، بل قم بتشغيله، وانتقل إلى البرامج (على سبيل المثال، 1C) وشاهد مراسلات العمل. لم يتحدث القضاة عن ذلك، لكن من الواضح أن المفتش، الذي يجلس أمام جهاز الكمبيوتر الخاص بكبير المحاسبين أو موظف آخر، يمكنه الوصول بسهولة إلى برنامج البريد.

تعليق المسح

لا تنس أن المفتشين ليس لهم الحق في إجراء تفتيش على أراضي أو أماكن عمل دافعي الضرائب أثناء تعليق التدقيق الضريبي في الموقع.

غالبًا ما يعلق مسؤولو الضرائب عمليات التدقيق لكسب الوقت. لذلك، لديك الحق في عدم السماح لهم بالدخول إلى المنطقة خلال هذه الفترة.

كما لا يحق لمسؤولي الضرائب طلب المستندات أو إجراء المقابلات أثناء تعليق عملية التدقيق.

تذكر أنه في حالة تعليق التدقيق، يجب إعادة النسخ الأصلية المطلوبة أثناء التدقيق إليك. صحيح، باستثناء الوثائق التي تم الحصول عليها أثناء النوبة.

أثناء الاستجواب في التفتيش، لا يمكنك إلا الإجابة على الأسئلة.

يجب الإجابة على جميع الأسئلة أثناء التفتيش. وإلا سيتم تغريم الموظف الذي يتم استدعاؤه للاستجواب. والأهم من ذلك - عدم الرد أو دفع 3000 روبل، هو أمر متروك لدافعي الضرائب ليقرروا.

هذه هي القصة. وتم استدعاء مساهم الشركة للاستجواب. ورفض أثناء التفتيش الإجابة على سؤال واحد بحجة أنه لا يتعلق بالضرائب ويتعلق بحياته الشخصية. فرض عليه مسؤولو الضرائب غرامة بموجب الفن. 128 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مقابل 3000 روبل.

كتب المساهم شكوى إلى دائرة الضرائب الفيدرالية، مشيراً إلى حقيقة أنه يحق له عدم تجريم نفسه بموجب المادة. 51 من الدستور.

بشأن الشكوى، أصدرت دائرة الضرائب الفيدرالية قرارًا بتاريخ 12 أبريل 2017 رقم SA-4-9/6950@. وقررت السلطات الضريبية أن المساهم التزم الصمت ليس من أجل حمايته، ولكن لإخفاء المعلومات اللازمة للتدقيق الضريبي.

ولدينا أيضًا 13 نصيحة عملية.